Бесплатная помощь юриста
Москва
+7 (499) 938 50 41
Санкт-Петербург
+7 (812) 425 67 13

Понятие о дебиторской задолженности и особенности операций с ней

Сотрудничество с физическими и юридическими лицами формирует определенные взаиморасчеты в организации. Весомую долю долгов составляют обязательства дебиторов, входящие в раздел активов компании. От структуры, оборачиваемости данных фондов зависит финансовое благополучие, стабильность, рентабельность производства. Поэтому важны такие понятия, что такое дебиторская задолженность, как она формируется, учитывается бухгалтерией фирмы.

Определение

Дебиторская задолженность (ДЗ) – величина обязательств контрагентов перед кредитором по текущим, долгосрочным контрактам, отражаемая на счетах бухгалтерского учета по закону 402-ФЗ. По ст. 128 ГК РФ долги относятся к объектам гражданских прав, входят в состав имущества организации и подлежат отражению по обособленной статье баланса. Соответственно от величины дебиторки напрямую зависит прибыльность предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность простыми словами – это неисполненные на текущую дату обещания контрагентов, выраженные в денежном измерении. То есть на счетах учета предприятия числятся определенные финансовые ресурсы, а физически они находятся в распоряжении другого лица. Например, ДЗ может состоять из сумм предоплаты за планируемые поставки, стоимости отгруженной продукции, излишне выплаченной зарплаты, невозвращенных авансов подотчетных лиц и др.

Своевременный контроль, грамотное управление ДЗ позволяют руководству компании прогнозировать платежный баланс (ПБ), сформировать стабильность, высокий статус на рыночном сегменте. Поэтому аналитическая служба фирмы обязана четко отслеживать сроки возникновения долгов, оценивать, контролировать условия их погашения, организовывать работу по взысканию.

Причины появления

В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ под обязательством понимается определенное действие дебитора по осуществлению поставки товарно-материальных ценностей, услуг, покупке продукции, трудовой, профессиональной деятельности и др. Кредитор вправе требовать полного исполнения договорных условий от участника взаиморасчетов. Должнику может грозить применение штрафных санкций, судебное разбирательство.

причины дебиторки
Образование дебиторки зависит от ряда причин

Перечислим основные причины формирования задолженности:

  • Внесение авансового платежа поставщику под предстоящие отгрузки, оказание услуг.
  • Возврат покупки ввиду несоответствия качества, комплектации.
  • Реализация продукции с оплатой по факту отгрузки.
  • Выдача денежных средств подотчетному лицу для исполнения должностных обязанностей.
  • Вклад учредителя, акционера по условиям долевого участия.
  • Размер возмещения убытка виновным лицом.
  • Излишняя выплата заработной платы персоналу в результате счетной ошибки бухгалтера, недостоверности предоставленной в расчетный отдел информации.
  • Сумма возмещений по налогам в соответствии с нормами НК РФ.
  • Величина таможенного сбора по плану импортной поставки и др.

Например, по итогам завершенного периода сумма входного НДС превысила налог с реализации, сформирована декларация, в бюджет предъявлено требование о возмещении соответствующей разницы. В бухучете формируется ДЗ. По усмотрению руководителя фирмы, сумма превышения может быть зачтена в счет предстоящих обязательств или возвращена на расчетный счет. Важно правильно оценить потенциальные операции по налогу на будущее.

Условия документального оформления, определения момента возникновения обязательств четко регламентируются внутренними нормативными актами организации, а также действующим законодательством. Согласно ст. 223 ГК РФ переход права собственности на товар является фактором возникновения дебиторки, если иные условия не оговорены контрактом. Все операции подлежат обязательному оформлению первичной документацией. Независимо от валюты сделки, задолженность отражается в рублевом эквиваленте.

Например, компания А купила у фирмы Б станок 12.12.2017 г. за 1,2 млн. руб. В подтверждение перехода права собственности в договоре указано определенное условие, составлена товарная накладная. Поэтому именно в этот день у поставщика в учете сформировалась ДЗ, равная сумме реализации.

время
О просроченной дебиторке говорят при несвоевременном поступлении денег

Классификация

По продолжительности существования долги делятся на:

  • Краткосрочные – планируемый временной интервал погашения не превышает двенадцати месяцев (оборотные активы).
  • Долгосрочные – период исполнения договорных условий превышает один календарный год (внеоборотные фонды).

В зависимости от порядка поступления платежей выделяют следующие типы дебиторки:

  • Нормальная – срок оплаты на дату формирования сведений не наступил.
  • Просроченная – ДЗ, по которой денежные средства должны были поступить под распоряжение кредитора значительно раньше, но до сих пор не исполнены.

Вероятность истребования подразделяет обязательства на три категории:

  • Сомнительные – шанс получения долгов существует в малом проценте ввиду нестабильного финансового положения должника.
  • Безнадежные – документально подтверждено отсутствие возможности удовлетворения неплательщиком требований кредитора.
  • Отсроченные – по обоюдному соглашению стороны приходят к решению перенести сроки обязательных платежей.

По объектам формирования дебиторка в бухучете делится на несколько видов:

  • За ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги.
  • Векселя полученные.
  • Сборы в бюджетные и внебюджетные фонды.
  • Взаимоотношения с персоналом.
  • Расчеты с учредителями.
  • Банковские операции и др.
риски
Дебиторка также классифицируется в зависимости от вероятности вернуть вложенные активы

Задолженность может быть необеспеченной и обеспеченной, когда при неисполнении обязательств залогодержатель вправе забрать объект за долги. Например, по договору ипотечного кредитования банк выдал физлицу 3 млн. руб. под залог недвижимости. Должник просрочил обязательство, поэтому кредитное учреждение вправе забрать жилье, пока гражданин не признал себя банкротом.

Координация обязательств

Маркетинговая, финансовая политика учреждения должна быть направлена на строгое отслеживание денежных потоков, анализ активов, коэффициента их участия в хозяйственной деятельности.

Нецелесообразное расходование и распределение финансов приводит предприятие в невыгодное положение, когда задолженность не погашается своевременно, деятельность не приносит прибыли, затраты возрастают.

Основными целями механизма управления ДЗ являются:

  • Контроль предельно допустимого объема обязательств по структуре активов.
  • Возможность найти и подобрать оптимальные условия производства, торговли, когда покупатели получают дисконты на приобретаемые товары, услуги.
  • Сокращение величины долгов перед бюджетом.
  • Своевременное истребование задолженности.
  • Мониторинг рисков, затрат и др.

В основе финансово-управленческой политики ложатся следующие действия:

  • Формирование списка контрагентов из числа максимально надежных.
  • Возможность классифицировать долги.
  • Обозначение пересмотра договорных условий.
  • Создание статистики действий должника.
  • Использование альтернативных инструментов погашения ДЗ.
  • Долгосрочное планирование тактики взаиморасчетов.
  • Оценка финансовых возможностей предприятия.
  • Соответствие объема выведенных из оборота средств величине активов, необходимых для стабильности.
  • Необходимость отозвать платежи при невозможности поставки.
  • Подготовка системы штрафных санкций, привлечения недобросовестного клиента к ответственности.
  • Проработка процедуры взыскания долгов.
  • Переориентация рынков сбыта.
  • Ввод реструктуризации, рефинансирования и др.
успех
Правильное управление ДЗ — ключ к успеху и процветанию предприятиюя

На практике менеджеры и аналитики используют несколько типовых методов:

  • Детальный учет и анализ ДЗ.
  • Классификация обязательств по степени важности, методам контроля (ABC-анализ).
  • Баланс кредиторки и дебиторки.
  • Система поощрения для контрагентов, своевременно, заранее исполняющих условия сделки.
  • Анализ оборачиваемости средств.
  • Выявление источников оптимизации торговли, производства.
  • Разработка, внедрение технического регламента работы с ДЗ.
  • Формирование резервов по сомнительным долгам.
  • Планирование тезисов кредитной политики (консервативной, умеренной, агрессивной) и пр.

Руководители, работники финансово-экономической службы обязаны уделять максимальное внимание изучению ДЗ, должным образом проверять все подтверждающие документы, так как от эффективности и оперативности их действий зависит благосостояние, доходы непосредственно кредитора, контрагентов.

Обязательства в балансе

Величина дебиторской задолженности перед кредитором подлежит обязательному включению в структуру бухгалтерского баланса, так как это неотъемлемая часть активов. Информация отражается по строке 1230 формы, определяется как сумма дебетового сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 в разрезе субсчетов. Если в компании предусмотрено формирование резерва, то из полученной цифры вычитается кредит сч. 63.

Информация о долгосрочных финансовых вложениях (например, выданных займах по дебету сч. 58, сроком на 12 месяцев и более) аккумулируется по строке 1170, краткосрочным — 1240. Прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в других статьях, включаются в строку номер 1190. Учет финансовых активов регламентирован МСФО № 39, 9. Заполнение отчетности требует соблюдения норм правописания.

исследование цифр
Проведение анализа дебиторки позволяет оценить финансовое состояние

Основное назначение бухбаланса – достоверное отражение финансово-имущественного состояния организации. По величине, динамике изменений ДЗ, соотношению к пассиву баланса можно судить о платежеспособности, стабильности компании, целевом расходовании денежных средств. Форма необходима не только для внутреннего анализа предпринимательской деятельности, но и для внешних пользователей.

Например, фирма обратилась за кредитом в банк, предоставила периодическую отчетность за несколько предшествующих дате формирования заявки периодов. Кредитный отдел анализирует движение дебиторки, ее общий удельный вес в активах. Если роста обязательств не наблюдается, оборачиваемость средств имеет высокий коэффициент, заявление о предоставлении банковского продукта будет одобрено.

Оценка

Для осуществления планирования деятельности предприятия, политики распределения финансовых потоков необходимо проведение детального исследования состояния ДЗ. Проверка и изучение может вестись выборочным и сплошным методом. Первый предусматривает периодический анализ индексов по наиболее крупным дебиторам, а второй направлен на изучение всей массы клиентов.

Анализ производится по следующим показателям:

  • Динамика, состояние, структура обязательств.
  • Временной интервал действия долгов.
  • Коэффициент оборачиваемости средств.
  • Определение удельного веса дебиторки в общей массе активов.
  • Скорость роста долгов в соотношении к прибыли компании.
  • Пропорция кредиторской и дебиторской задолженности и др.

По итогам расчета, обработки данных складывается полная картина состояния учета и расчетов.

Приведем пример структурной оценки дебиторки по динамике роста в виде таблицы.

оценка

По данным образца можно сравнить объем взаиморасчетов за три отчетных периода, наблюдать динамичный рост долгосрочных обязательств: 2016г. – 16%, 2017г. – 90%. Среди краткосрочной задолженности в 2015-2016 г. существенный рост произошел по расчетам с бюджетом, за соцстрахование.

По итогам 2016-2017 г. осложнилась ситуация с покупателями и заказчиками, по характеристике общей картины анализа очевиден рост дебиторки, что означает ухудшение финансового состояния кредитора.

Основания задача аналитического отдела по примеру – незамедлительный пересмотр политики управления ДЗ, ведения предпринимательской деятельности и корректировка взаимоотношений с контрагентами. Первоочередное внимание необходимо уделить долгам по налогам, так как вполне вероятно некорректное формирование фискальной отчетности или бездействие бухгалтера по работе с госслужбами.

Также необходимо произвести детальное планирование выдачи авансов при исполнении служебных обязанностей персоналом. Если не предпринять необходимых мер, компания может стать банкротом.

Коэффициент оборачиваемости

Показатель характеризует скорость возврата иммобилизованных средств, исполнительность должников по платежной политике, эффективность работы кредитора по взысканию. Оборачиваемость определяется как отношение поступивших платежей к величине совокупных обязательств.

Формула расчета представляет собой следующее отношение:

О = В / ДЗср, где

О – оборачиваемость.

В – выручка за отчетный период.

ДЗср – средняя величина задолженности за двенадцать месяцев (сумма на начало и конец периода, деленная пополам).

Коэффициент можно определить по финансовой отчетности: необходимо разделить стр. 2110 формы о финрезультатах на половину суммы строк 1230 из баланса на начало и конец отчетного периода.

Консультанты-аналитики часто в анализе используют такой показатель, как период оборота дебиторки. Он определяется отношением количества дней периода на коэффициент оборачиваемости.

Невозможно утвердить усредненный показатель понятия оборачиваемости, так как он зависит от отраслевой особенности, объема производства и сферы оказания услуг. Расчет, анализ коэффициента по месяцам, за год в целом позволяют детально проработать тактику ведения хозяйственной деятельности и взаимоотношений с контрагентами.

нет долгов
Задолженность может быть списана при наличии предрасполагающих факторов

Причины списания долгов

В 2018г. допускается списать по данным бухгалтерского и налогового учета ДЗ по следующим основаниям:

  • Истечение исковой давности: по нормам ст. 196 ГК РФ для всех имущественных прав предусмотрен общий промежуток востребованности и защиты, равный трем годам. По отдельным видам взаимоотношений продолжительность периода может увеличиваться или сокращаться.
  • Невозможность требования: долг перестает существовать, если возникли причины, определенные ст. 416, 419 ГК РФ, а именно, должник абсолютно утратил платежеспособность по обстоятельствам непреодолимой силы (ЧС, военные действия, стихийные бедствия, форс-мажоры и др.). Данные события могут оказать непосредственное влияние на кредитора. Для применения указанного основания необходимы достоверные данные, доказательства, документы.
  • Прощение неисполненных обязательств: нормы ст. 415 ГК РФ регламентируют процедуру окончания действия обязательств по решению взыскателя путем подписания необходимых дополнений к действующим контрактам, соглашениям. Примером мероприятия может считаться прощение долга по предоставленному ранее фирме кредиту ее учредителем. Как правило, контролирующие органы не делают замечаний по аналогичным действиям. Со стороны прочих кредиторов такая политика не распространена, так как несет отрицательный эффект и нецелесообразность затрат.
  • Документ государственного органа (акт, решение, постановление): основание применяется по ст. 417 ГК РФ, когда представитель соответствующей службы федерального или местного уровня по результатам детального изучения финансово-имущественного положения должника выносит определение о невозможности удовлетворения предъявляемых к нему требований.

Например, к физическому лицу предъявлено требование о погашении долга по расписке, а в результате оперативно-розыскных мероприятий местонахождение неплательщика, источники доходов, имущество не установлены.

сроки и долги
По истечению срока исковой давности долги списываются

По акту проверяющего долг подлежит погашению. Кредитор вправе оспорить любое решение госоргана, если действия противоречат законодательству, нарушают законные права и интересы. В исключительных ситуациях величина обязательств может быть сокращена. Такие ситуации встречаются в отношении налогов, алиментных платежей и др.

  • Исчезновение, смерть должника – физлица согласно ст. 418 ГК РФ.

Договоры цессии, продажи обязательств не являются основанием для изменения порядка определения исковой давности. Не ликвидируется задолженность по инициативе одной из сторон сделки без веских причин. Исключение могут составлять случаи, когда между контрагентами числится непогашенное обязательство в несколько копеек, а дальнейшее сотрудничество не предполагается. При этом действия по истребованию долга не целесообразны, а само обязательство по согласованию сторон подлежит закрытию.

Погашение догов

Для формирования налогооблагаемой базы в составе затрат учитываются исключительно безнадежные долги дебиторов, критерии определения которых описаны в п. ст. 266 НК РФ. К ним относятся:

  • Завершение периода исковой давности.
  • Невозможность удовлетворения требований кредитора по нормам ГК РФ.
  • Постановление пристава, акт госоргана о прекращении существования целой суммы спорного обязательства или его части.
  • Смерть гражданина.
  • Закрытие, банкротство, исключение из госреерстра должника с подачей ликвидационного баланса.

Процедура списания дебиторки состоит из следующих этапов:

  • Издание приказа, в котором назначается срок, место проведения инвентаризации, схема документального оформления, называется состав комиссии.
  • Проверка, анализ долгов.
  • Заполнение, составление инвентаризационной описи.
  • Пишется бухгалтерская справка, пояснительные записки.
  • Распоряжение руководителя по прекращению действия обязательств (в нем должна быть расшифровка, сколько списано долгов по дебиторам в отдельности).
  • Формирование записей в регистрах БУ и НУ в корреспонденции со счетом учета затрат.
  • Организация забалансового учета задолженности.
банкрот и долги
Безнадежным долг считается при банкротстве предприятия

Инвентаризационная комиссия в обязательном порядке изучает все документы, подтверждающие возникновение и изменение ДЗ:

  • Акты, товарные накладные.
  • Счет-фактуры.
  • Контракты (в том числе подрядные).
  • Платежные документы.
  • Официальную деловую переписку.
  • Счета выставленные, полученные, оферты.
  • Акты госсорганов, судебных приставов.
  • Бланки судебных разбирательств и др.

В графах инвентаризационной описи необходимо записать сумму обязательств, срок возникновения, состояние расчетов.

Долг посчитается погашенным при получении денежных средств от неплательщика либо при безнадежности обязательства. По рекомендациям п. 5 ст. 266 НК, п. 77 Положения №34н компания создает резерв по сомнительным долгам и закрывает обязательства из средств данного фонда.

Отсутствие сальдо по сч. 63 может повлечь последствия для компании в виде предписания инспектора ИФНС о необходимости внесения исправлений в данные учета и корректировки отчетности. Если резерва недостаточно, дебиторка относится на внереализационные расходы, нераспределенную прибыль согласно п. 11 ПБУ 10/99.

П.1 ст. 346.16 НК РФ определяет закрытый перечень затрат, формирующих налогооблагаемую базу предприятий на упрощенкой системе, списанная ДЗ не может уменьшить ее. Поэтому увеличить сумму расходов за счет погашения обязательств нельзя. Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ в письме № 03-11-04/2/274 от 13.11.2007 г.

Хозяйственная операция по списанию задолженности должна быть оформлена в периоде возникновения оснований. В течение ближайших пяти лет ведется забалансовый учет обязательств с целью контролирования динамики изменения финансово-имущественного состояния дебитора в лучшую сторону.

Типовые проводки по списанию ДЗ приведены в таблице.

Типовые проводки

Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью любой предпринимательской деятельности. Непрерывный контроль, детальный анализ, своевременное истребование долгов позволяют компании сформировать устойчивое финансовое положение, добиться высокой оборачиваемости средств, прибыльности, рентабельности, ликвидности производства. Нарушение порядка и сроков списания дебиторки может привести к штрафным санкциям от ФНС, росту налоговой нагрузки.

Дополнительно о дебиторке будет рассказано в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом
Заказать обратный звонок
Все ещё остались вопросы?
Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы
Ссылка на основную публикацию